על פי סעיף 2א לפקודת מס הכנסה "השתכרות או רווח של אדם תושב ישראל, שהופקו או שנצמחו בישראל או מחוץ לישראל, וכן השתכרות או רווח של אדם תושב חוץ, שהופקו או שנצמחו בישראל, שמקורם בהימורים, בהגרלות או בפעילות נושאת פרסים, יובאו בחשבון בקביעת רווחים או הכנסתו ויראו אותם לענין פקודה זו כהכנסה, למעט לענין קיזוז הפסדים".
החיוב במס חל על הכנסות מהימורים, כלומר פעילות שזכייה בה תלויה אך ורק במזל, כגון זכייה בלוטו או בטוטו, ועל הכנסות מפעילות נושאת פרסים, שבה הזכייה תלויה גם בכישורי הזוכה, כגון זכייה בתוכנית מציאות.
בניגוד להכנסות מסוגים אחרים, שבהן הנישום רשאי לקזז מהכנסותיו הפסדים שנגרמו לו בעת ייצור הכנסה זו, אין לקזז הפסדי הימורים מהכנסות מהימורים.
שיעור המס
להלן ריכוז הסכומים הפטורים ממס ואופן חישוב המס מעודכן מיום 1/1/2022 ואילך:
- סכום פרס עד ל־31,200 ₪ פטור מניכוי מס במקור (תקרת הפטור).
- סכום פרס מעל 31,200 ₪ ועד 62,400 ₪ ינוכה מס חלקי.
- סכום מ־62,400 ₪ ינוכה מס בשיעור של 35% על כל הסכום.
זכיה בפרס בתחום העיסוק
לפי חוזר מס הכנסה 17/2004 נקבע כי "נישום אשר יזכה בפרס אותו ניתן לסווג כהכנסה מעבודתו או מעסקו, ימוסה לפי סעיף המקור המתאים ולא לפי סעיף 2א לפקודה".
החוזר מציין את פס"ד בעניין משולם, עמ"ה 68/609 ,ברוך משולם נ' פקיד שומה ת"א1, דובר בנישום אשר עסק באדריכלות ושזכה בפרס אגב עבודתו זו. בית המשפט קבע כי על אף שפרסים שהם מתת שמים היו פטורים ממס, הרי שהפרס בו זכה משולם היווה חלק מהשתכרותו שמקורה המשפטי בסעיף 2(1) לפקודה ולכן יש לחייבו בגינה במס. באופן דומה, בחוזר מס הכנסה 90/21 משפטית/ניכויים "מלגות מענקים ופרסים כהכנסה" הובהרה עמדת האגף בנוגע למיסוי מלגות מענקים ופרסים כהכנסה, וכן בהוראת ביצוע 90/19 שעניינה "פרסים לסוכנים ולסוחרים כהכנסה וחובת ניכוי במקור", נקבע כי פרסים המתקבלים בשל פעילות עסקית וכתמורה לה, חבים במס בהתאם לסעיף המקור של הפעילות העסקית אשר בהקשרה ניתן הפרס.
אם כך, האם הפרס חייב במע"מ? בעניין של פרסים שלא זיכו את הזוכה בעבודה (הכנסה), נקבע בקובץ החלטות מקצועיות והוראות פרשנות שפורסם ע"י מע"מ בעמוד 12 לקבוץ (הקובץ פורסם בסוף שנת 2015) שבמקרה של זכייה בפרס אין חבות במס ערך מוסף – לא מדין קיום "עסקה" ולא מדין תחולה לסעיף 12 לחוק.