עקרון המיסוי הדו שלבי במיסוי חברות ועקרון השקילות המיסויית שלפיה יצומצם ההבדל בין שיעורי המס החלים על הכנסה המופקת בידי יחיד לבין אותה הכנסה המופקת על ידו באמצעות חברה הינם מעקרונות היסוד בשיטת מיסוי התאגידים בישראל. השיקולים לפעילות באמצעות חברה רבים ומגוונים וביניהם שיקולים עסקיים, כלכליים ומשפטיים. עם זאת, אחד היתרונות המהותיים לפעילות באמצעות חברה, מבחינת דיני המס, הינו השליטה על עיתוי החיוב במס בגין השלב השני בהכנסה, הוא השלב בו מחולקת ההכנסה לבעלי המניות כדיבידנד או כשכר/דמי ניהול. שליטה זו מאפשרת במקרים מסויימים לבעלי מניות להביא לדחייה משמעותית במועד תשלומו של המס.
על מנת לצמצם כביכול שימוש לרעה בתכנוני מס חוקק רפורמת רווחים כלואים הכולל את שני החלקים הבאים:
החלק הראשון מיסוי רווחים שוטפים:
סעיף 62א1 לפקודת מס הכנסה מתמקד בחברה בעלת רווח שנתי מעל 25% מהמחזור הכנסות ,של פעילות עתירת יגיעה אישית, שיהיה חייב במס שולי בהתאם לתנאים הבאים:
- היא "חברת מעטים" : בשליטה של עד 5 אנשים, איננה חברת בת, לציבור אין עניין ממשי בה.
- חישוב ההכנסה בידי בעל המניות מתייחסת רק לחלק ההכנסה החייבת מפעילות עתיקת יגיעה אישית.
- הסעיף לא חל אם המחזור הכנסות השנתי מפעילות עתירת יגיעה אישית הינה מעל ל-30 מיליון ( מוכפל במספר בעלי השליטה).
- הסעיף לא חל על עסקים שסכום הרווחים הצבורים שלהם (עודפים) בשנת מס הקודמת נמוכה מ- 750 אלף ש"ח.
סעיף 62א לפקודת מס הכנסה מתמתקד בחברות ארנק שכל רווחיהן ימוסו בהתאם למס שולי.
החלק השני של החוק נוגע למיסוי רווחים צבורים :
בהתאם לסעיף 81א לפקודת מס הכנסה – חברות שיבחרו לא לחלק דיבידנדים מתוך רווחיהן יידרשו לשלם קנס בגובה של 2% מהרווחים הצבורים, או לחילופין לעמוד בחובת חלוקה מינימלית של 6% (5% בשנה הראשונה אם ישלמו עוד ב-2025). הקנס נועד להגביר את הלחץ על עסקים קטנים ובינוניים להפחית את העודפים שבידיהם.
סעיף 77 לפקודת מס הכנסה מאפשר למנהל רשות המסים לכפות על חברות, בתנאים מסוימים שנקבעו בסעיף, לראות ברווחי החברות כאילו חולקו כדיבידנד לצרכי מיסוי, ולחייב את החברה ו/או בעלי מניותיה לשלם מס בגין חלוקת הדיבידנד הכפוי.
על איזה חברות חל החוק ועל מי לא ?
- חברות ציבוריות – לא חל עליהם החוק.
- חברות שמוכרות מקרקעין – לא חל עליהם החוק. פרקטית זה אומר שרוב הקבלנים בחוץ.
- חברות הייטק – הן הפסדיות וכשהן מגיעות לרווחים זה לרוב במספרים גבוהים משמעותית מהמחזור ברף. בכל מקרה, חברות הייטק שתחת החוק לעידוד השקעות לא מוכלות בחוק.
- חברות שירותים – חברות שירותים אכן יסבלו מהחוק הזה. מתקיני מזגנים, אומנים, אדריכלים, מהנדסים רואי חשבון, הרבה מאוד עסקי שירותים נכללים בהגדרת החוק.