העסקת "קרוב משפחה" בעסק נדודה בפסק דין ישראל צימרמן (ע"מ 8928-01-17, ישראל צימרמן נ' פקיד שומה אשקלון, ניתן ביום 21.5.2019).
צימרמן, עצמאי בתחום ייעוץ מחשבים וסייבר, העניק שירותי יעוץ לתעשייה האווירית בשנות המס 2011-2014. במהלך תקופה זו, רעייתו הועסקה כשכירה במוסד שיקומי באשדוד.
בדוחותיו השנתיים לשנות המס 2011-2014, ביקש צימרמן לנכות הוצאות הכוללות שכר ששילם לרעייתו וגיסתו.
בית המשפט קבע כי על הנישום להוכיח הן את עצם הוצאת ההוצאות והן כי שימשו לייצור הכנסתו בשנות המס הנדונות.
בית המשפט מצא כי לא הוצגו ראיות המעידות על עבודה ממשית:
- חוסר תיעוד: אין מסמכים המשקפים עבודה ממשית.
- חוסר רישומי עבודה: לא הוצגו רישומי שעות עבודה או תרשומות עבודה.
- היקף עבודה ושכר– השכר של בת הזוג לא נקבע ביחס להיקף העבודה בפועל.
- היעדר התכתבות עבודה: אין דוא"ל שהוציאה או שמוזכרת בו.
- חוסר מומחיות: לרעייה לא הייתה מומחיות או הכשרה רלוונטית בתחום.
- העדר הגדרת תפקיד: לא הוגדר תפקיד מדויק בעסק.
- חוסר עדויות לקוחות: לא היו עדויות לקוחות שהבת זוג הייתה איתם בקשר ביחס לשירותי העסק.
- היעדר זכירה בחוזים: הרעייה לא נזכרת באף חוזה שנחתם.
בטרם נבקש להעסיק קרובי משפחה בעסק המשפחתי, כדאי להכין מראש ובכתב מסמכים ועדים שיעידו כי קרובי המשפחה אכן עבדו בעסק.
לצורך הכרה בהעסקת קרובי משפחה, מומלץ:
- הכנה מוקדמת: הכנת מסמכים ועדויות מראש ובכתב.
- ניהול רישומי עבודה מפורטים.
- הגדרת תפקיד ברורה וכתובה.
- תיעוד התכתבות עבודה עם לקוחות וספקי העסק.
- קביעת שכר ראוי: קביעת שכר קרובי המשפחה לפי שכר ראוי על פי השכלתם, ניסיונם ותפקידם הרלוונטי בעסק.
- הבטחת התאמה בין שכר להיקף העבודה.
- עדויות חיצוניות: הכנת עדים חיצוניים (כגון לקוחות) שיעידו על מעורבות קרובי משפחה בעסק.
- שמירה על מסמכים המעידים על מעורבות בפעילות העסק.
בסעיף 66 (ד) לפקודת מס הכנסה נקבע כי כשאר לבני זוג יש מקור הכנסה משותף, על הבאים להתקיים:
(א) יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף;
(ב) כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור;
(ג) אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג – בית המגורים משמש, דרך קבע, את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים;